резидент РФ подписал Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее – Закон № 263-ФЗ), которым предусматривается, что с 01.01.2023 уплачивать почти все налоги, сборы, страховые взносы все организации и физлица (в т. ч. ИП) должны будут единым налоговым платежом (ЕНП). Налоговая инспекция сама распределит поступившие средства в счет исполнения обязанности.
Уплачивать налог на профессиональный доход (НПД), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов можно будет как единым налоговым платежом, так и отдельно. Отдельно от ЕНП уплачиваются (пп. «а» п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):
- государственная пошлина, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (государственная пошлина, в отношении которой суд выдал исполнительный документ, уплачивается в качестве ЕНП);
- НДФЛ, уплачиваемый иностранным работником, осуществляющим трудовую деятельность по найму на основании патента (ст. 227.1 НК РФ).
Сейчас организации, предприниматели могут применять ЕНП добровольно.
Единый налоговый платеж и единый налоговый счет
ЕНП – это денежные средства, которые налогоплательщики, плательщики сбора, страховых взносов, налоговые агенты перечисляют в бюджет на единый налоговый счет для исполнения налоговой обязанности, а также (п. 2 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):
- денежные средства, взысканные налоговой инспекцией;
- зачисленные в результате возмещения (предоставления вычета) суммы налога;
- поступления от иного лица в связи с зачетом суммы денежных средств в соответствии со ст. 78 НК РФ;
- денежные средства, зачисленные в результате отмены (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога (сбора, страхового взноса);
- проценты, начисленные налоговой инспекцией, за излишне взысканные денежные средства;
- излишне уплаченные налогоплательщиком суммы НДФЛ (фиксированный авансовый платеж иностранца), НПД и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и зачисленные на счет по заявлению об их возврате.
На едином налоговом счете, который с 01.01.2023 будет открыт для каждой организации и физлица, помимо ЕНП учитывается также совокупная обязанность: общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязана уплатить организация или физлицо и сумма налога, подлежащая возврату в бюджет. В совокупную налоговую обязанность не включаются (пп. «а» п. 1 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):
- НДФЛ, уплачиваемый иностранным работником, осуществляющим трудовую деятельность по найму на основании патента;
- государственная пошлина, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
В результате на едином налоговом счете формируется сальдо, которое может быть:
- положительным (ЕНП больше совокупной обязанности). При формировании положительного сальдо не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения обязанности по заявлению;
- отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности);
- нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).
По запросу организации или физлица налоговая инспекция обязана предоставить справку (пп. «а» п. 7 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):
- о сальдо единого налогового счета на текущую дату (в течение 5 рабочих дней);
- о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (в течение 5 рабочих дней);
- об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (в течение 10 рабочих дней).
Как считается совокупная обязанность?
Совокупная обязанность формируется на основании (пп. «а» п. 1 и п. 2 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):
- налоговых деклараций (в т.ч. уточненных);
- уведомленийоб исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, представленных в налоговый орган;
- налоговых уведомлений;
- сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;
- решений налоговой инспекции (в т. ч. о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, об отказе в привлечении к ответственности);
- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которого на едином налоговом счете была сформирована обязанность;
- исполнительных документов о взыскании государственной пошлины;
- расчетов суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм), которые произведены налоговой инспекцией для налогоплательщиков на АУСНили НПД;
- сведений о выданных разрешениях на добычу объектов животного мира и (или) разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
- решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании;
- уведомлений о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, информации о выявлении торгового объекта;
- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.
При расчете совокупной обязанности не учитываются:
- суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), в т.ч. уточненных, если со дня уплаты прошло более 3 лет (кроме случаев перерасчета налоговой инспекцией обязанности и восстановления судом трехлетнего срока, если пропуск был по уважительной причине);
- налоги, государственная пошлина (в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ), иные сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым истек срок взыскания (до вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм);
- суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в решении налоговой инспекции, если суд (или вышестоящий налоговый орган) приостановил действие (исполнение) решения;
- уплаченные не в качестве ЕНП суммы НПД, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В связи с введением единого налогового платежа с 2023 года изменятся сроки уплаты налогов, страховых взносов, а также сроки представления отчетности. Для удобства решено перенести сроки уплаты на единую дату – 28-e число, а отчетность на 25-e число (ст. 2 Закона № 263-ФЗ). Подробнее о новых сроках уплаты налогов и представления отчетности см. здесь.
Как происходит уплата налогов?
Организации и физлица перечисляют денежные средства (ЕНП) на единый налоговый счет. В платежном поручении достаточно указать сумму и ИНН. Перечислить ЕНП можно как при наступлении срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, так и заранее. Заплатить может иное лицо, но оно не может требовать возврата уплаченных сумм (п. 9 ст. 1 Закона № 263-ФЗ). Налоговая инспекция самостоятельно зачтет единый налоговый платеж в следующем порядке:
- недоимка (начиная с наиболее ранней);
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (с момента возникновения обязанности по их уплате);
- пени;
- проценты;
- штрафы.
В случае если денежных средств ЕНП не достаточно для исполнения обязанности по платежам с совпадающими сроками уплаты, зачитывать будут пропорционально.
Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной):
- со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП;
- со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного по заявлению в счет предстоящей обязанности по его уплате;
- со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности, если есть положительное сальдо;
- со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета;
- со дня перечисления денежных средств не в качестве ЕНП в счет исполнения обязанности по уплате НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- со дня удержания налоговым агентом сумм налога.
Уведомление об исчисленных налогах
В случае если налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы требуется уплачивать до представления декларации или расчета (либо представление декларации (расчета) не требуется), налогоплательщики, плательщики сборов, страховых взносов, налоговые агенты должны представить в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных суммах. Физлиц, которые уплачивают налоги согласно полученным из налоговой инспекции уведомлениям, это не касается (пп. «и» п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ).
Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты. Уведомление можно подать в электронном виде по ТКС с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика.
Есть свои особенности для организаций и предпринимателей, которые являются налоговыми агентами по НДФЛ. В уведомлении они указывают суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором подано уведомление, по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года.
Форму и форматы уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов должна утвердить ФНС России.
Обращаем ваше внимание, что в 2023 году уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов можно представлять в налоговую инспекцию в виде распоряжений на перевод денежных средств в бюджет. Это возможно, если ранее указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (ч. 12 и ч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Из распоряжения на перевод денежных средств должно быть ясно (ч. 16 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):
- в какой бюджет перечисляются денежные средства;
- каковы срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.
Что делать с переплатой?
Положительное сальдо единого налогового счета (переплата) можно зачесть (п. 36 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
- в счет исполнения решений налоговых органов (в т.ч. решения о привлечении к ответственности, решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) решение налогового органа) либо погашения задолженности по налогам, сборам государственной пошлины (в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ), по которым истек срок взыскания до вступления в силу судебного акта.
Форму и формат заявления о распоряжении путем зачета должна утвердить ФНС России. Зачет переплаты налоговая инспекция проводит не позднее дня, следующего за днем поступления заявления.
После 01.01.2023 не будет рассматриваться заявление о зачете излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если оно подано до 31.12.2022 (включительно) и налоговая инспекция до 31.12.2022 (включительно) не приняла решение о зачете (п. 2 ч. 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).
Также по заявлению налогоплательщика положительное сальдо единого налогового счета (переплату) можно вернуть. Поручение о возврате налоговая инспекция должна направить в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после (п. 36 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):
- получения заявления (но не ранее принятия решений о возмещении суммы НДС, акцизов, решения о предоставлении имущественного, инвестиционного налогового вычета);
- или признания единым налоговым платежом излишне уплаченных сумм НДФЛ (фиксированный авансовый платеж иностранца), НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов после получения заявления о возврате;
- или принятия налоговой инспекцией решения о возмещении суммы НДС или акциза в заявительном порядке.
Форму и формат заявления о распоряжении путем возврата должна утвердить ФНС России. Сейчас решение о зачете или о возврате излишне взысканного налога принимается в течение 10 рабочих дней (п. 4 и п.8 ст. 78 НК РФ).
Налоговая инспекция не будет рассматривать после 01.01.2023 заявления о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если они поданы до 31.12.2022 (включительно) и налоговая инспекция до 31.12.2022 (включительно) не приняла решение о возврате денежных средств (п. 1 ч. 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).
Переходные положения
- Начальное сальдо
На 01.01.2023 для каждой организации и физлица налоговая инспекция сформирует начальное сальдо единого налогового счета. Будут учтены существующие на 31.12.2022 (ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):
- суммы излишне перечисленных и не зачтенных денежных средств (излишне уплаченные, излишне взысканные налоговые платежи, ЕНП), кроме (ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):
- НПД, государственной пошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей иностранца по НДФЛ;
- налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (согласно НК РФ), если со дня их уплаты прошло более 3 лет;
- суммы неисполненных обязанностей, кроме (ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):
- недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам (согласно НК РФ), по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания;
- недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам (согласно НК РФ), указанных в решении налоговой инспекции, исполнение которого приостановлено судом на 31.12.2022.
Излишне уплаченный в региональный бюджет налог на прибыль не будет учитываться при расчете начального сальдо. Эти суммы признаются зачтенными (без заявления налогоплательщика) в счет предстоящей уплаты налога на прибыль. Однако если без учета этих сумм сальдо единого налогового счета отрицательное, то излишне уплаченный (на 31.12.2022) в бюджет субъекта РФ налог на прибыль зачтут в счет погашения налоговой обязанности. Остаток будет зачтен в счет предстоящей уплаты налога на прибыль в региональный бюджет (ч. 5 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).
Кроме того, при расчете начального сальдо совокупная налоговая обязанность будет увеличена на сумму уплаченных (на 31.12.2022) налогов, авансовых платежей, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым (или срок направления налоговой инспекцией сообщений об исчисленных налогах) наступает после 01.01.2023. Совокупную налоговую обязанность уменьшат на ту же сумму (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):
- при представлении в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговой инспекцией сообщения об исчисленной сумме налога;
- либо по истечении 10 дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов), если они не представлены в срок.
- Формирование единого налогового счета по декларациям, представленным после 01.01.2023
Если декларации (расчеты) (в т.ч. уточненные, по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022) представлены после 01.01.2023, суммы учитываются при формировании сальдо единого налогового счета вместе с пени. При этом необходимо учитывать следующее (ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):
- если подача деклараций (расчетов) привела к увеличению налоговой обязанности (со сроком уплаты до 31.12.2022) и на 01.01.2023 есть отрицательное сальдо единого налогового счета, то пени рассчитываются на неуплаченную на дату подачи деклараций (расчетов) сумму за период с установленного срока уплаты налога, сбора, страхового взноса до 01.01.2023;
- если подача деклараций (расчетов) привела к увеличению налоговой обязанности (со сроком уплаты до 31.12.2022) и на 01.01.2023 есть положительное или нулевое сальдо единого налогового счета, пени рассчитываются на сумму к уплате (доплате) за минусом:
- положительного сальдо (на дату представления деклараций, расчетов);
- налога на прибыль, излишне уплаченного в региональный бюджет, зачтенного в счет будущих платежей.
Пени рассчитываются за период с установленного срока уплаты налога, сбора, страхового взноса, обязанность по которым не исполнена полностью в срок, и до 01.01.2023. Вычитаемые суммы используются только один раз;
- если в связи с подачей декларации (в т.ч. уточненной) по налогу на прибыль сумма налога, подлежащая уплате до 31.12.2022 в региональный бюджет, увеличилась, то пени с 01.01.2023 рассчитываются на сумму к уплате (доплате) за минусом излишне уплаченного в региональный бюджет налога на прибыль, который зачтен в счет будущих платежей. Такой порядок применяется, если на дату подачи декларации есть зачтенный налог на прибыль;
- если представленные декларации (расчеты) привели к уменьшению налоговой обязанности, сумма пеней, подлежащая уменьшению, рассчитывается на сумму задолженности к уменьшению, начиная со срока уплаты налога, сбора, страхового взноса до 01.01.2023.